《稅法》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《稅法》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

第七節　出口應稅消費品退(免)稅

一、基本規定：

項目政策內容

1.退稅率

消費稅的退稅率(額)，就是該應稅消費品消費稅的征稅率(額)。

企業出口不同稅率的應稅消費品，須分別核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額;否則，只能從低適用稅率退稅。

2.出口退(免)消費稅政策

又免又退：有出口經營權的外貿企業

只免不退：有出口經營權的生產性企業

不免不退：除生產企業、外貿企業外的一般商貿企業

3.退稅計算只有外貿企業出口應稅消費品，才有退采購環節消費稅

應退消費稅=出口貨物工廠銷售額(不含增值稅)×退稅率

4.出口退免稅后管理(1)外貿企業出口應稅消費品后發生退關或退貨：

必須及時補交已退消費稅;

(2)生產企業直接出口應稅消費品發生退關或退貨：

暫不補交消費稅，待轉做內銷后再補交消費稅。

二、生產企業出口應稅消費品：

【經典例題】 2004年

外商投資舉辦的摩托車生產企業，1997年5月在我國投產，經營期限15年。1997年-2002年的獲利情況分別為-30萬元、20萬元、50萬元、70萬元、120萬元、 160萬元。2003年1～11月份實現應納稅所得額140萬元，12月份生產經營情況如下：

(1)外購原材料，支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得增值稅專用發票;支付運輸費用48萬元，取得運輸單位開具的普通發票;

(2)向國外銷售摩托車800輛，折合人民幣400萬元;在國內銷售摩托車300輛，取得不含稅銷售額150萬元;

(3)應扣除的摩托車銷售成本300萬元;發生管理費用90萬元，其中含交際應酬費20萬元;發生銷售費用40萬元;

(4)發生意外事故，損失當月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元(其中含運費金額2.79萬元)，本月內取得保險公司給予的賠償金額12萬元;

(5)從境外分支機構取得稅后收益82.5萬元，在國外實際已繳納了25%的公司所得稅。

(注：增值稅稅率17%、退稅率13%;消費稅稅率10%，企業所得稅稅率30%，地方所得稅稅率3%)

要求：按下列順序回答問題：

(1)計算該企業12月份應抵扣的進項稅額總和;

(2)計算該企業12月份應繳納的增值稅;

(3)計算該企業12月份應退的增值稅;

(4)計算該企業12月份應繳納的消費稅。

【答案】

(1)計算該企業12月份應抵扣的進項稅額總和;

=81.6+48×7%-(32.79-2.79)×17%-2.79÷(1-7%)×7%-剔稅400×(17%-13%)=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65(萬元)

(2)當月應繳納增值稅=150×17%-63.65=-38.15(萬元)

(3)當月應退增值稅：

當月免抵退稅額=400×13%=52(萬元);

當月應退增值稅=38.15萬元

(4)12月份應繳納的消費稅=150×10%=15(萬元)

三、外貿企業出口應稅消費品：

【經典例題】 2005年

某外貿公司2004年3月從生產企業購入化妝品一批，取得增值稅專用發票注明價款25萬元、增值稅4.25萬元，支付購買化妝品的運輸費用3萬元，當月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿公司出口化妝品應退的消費稅為(　)。

A.7.5萬元

B.8.4萬元

C.9.7萬元

D.10.5萬元

【答案】A

【解析】外貿企業從生產企業購進從價定率計征消費稅的消費品直接出口，應該依照外貿企業從工廠購進貨物時不含增值稅的價格計算應退的消費稅稅款，應退消費稅=25×30%=7.5(萬元)。

【提示】應退增值稅=25×增值稅退稅率(假定11%)=2.75(萬元)

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（責任編輯：何以笙簫默）

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